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代代转移税_Generation-Skipping Transfer Tax

什么是代代转移税（GSTT）？​

代代转移税是一项联邦税，针对跳过子女直接赠予孙辈的礼物或遗产，以防止捐赠者通过跳过子女来规避遗产税。在代代转移税的适用下，孙辈所接收到的遗产金额与其父母直接继承是一样的。

在1976年推出代代转移税之前，富裕人士能够合法地将资金赠予孙辈或遗留财产，而无需支付联邦遗产税。这项立法有效地填补了法律漏洞，防止了为了规避双重遗产税而跳过一代的继承行为。[1]

关键要点​

  • 代代转移税（GSTT）是一项联邦税，适用于向受益人（配偶除外）转移财产时，该受益人与捐赠者之间的年龄差距至少为37.5岁。
  • GSTT有效地关闭了高收入个人可以合法赠予资金和遗留财产给孙辈而无需支付联邦遗产税的法律漏洞。
  • GSTT的税率为40%。[2]
  • 大多数人不会遇到GSTT，因为其适用门槛较高：该税仅在每位个人转移金额超过1206万美元（2022年）和1292万美元（2023年）时才能适用。[3]

理解代代转移税​

代代转移税（GSTT）是对跳过一代的财产转移征收的附加税，简称为代代转移（GST）。GSTT的实施旨在防止家庭通过直接向孙辈或曾孙辈赠与或遗留财产，从而避开一或多代的遗产税。

在这一过程中，父母一代被跳过，以避免遗产两次受到税收征收。GSTT确保孙辈们获得的资产同样价值于他们如果直接从父母那里继承的资产。

赠与者被称为转让人，接受者称为跳过的受益人。许多人选择孙辈作为跳过的受益人，但跳过的受益人不必是家庭成员。任何个人只要比转让人年轻至少37.5岁，就有资格接收代代转移赠与。[4]

代代转移税仅在转移避免了在每一代都产生赠与或遗产税时征收。为了弥补跳过一代而可能避免的税收，国税局（IRS）对超过遗产和终身赠与免税额的赠与和遗产征收第二层税收。这意味着，GSTT仅在受益人接收到的金额超过GST遗产税抵免额时才需支付。[5]

GSTT的直接跳过与间接跳过​

GST的征税取决于转移是直接跳过还是间接跳过。直接跳过是指需要支付遗产或赠与税的财产转移。一个直接跳过的例子是，祖母将财产赠与孙子。对于直接跳过的情况，转让人或其遗产负责支付GST税。[6]

间接跳过则涉及通过中间步骤后再转移到跳过的受益人。有两种类型的间接跳过：应税终止和应税分配。

应税终止涉及跳过的受益人和非跳过的受益人。非跳过的受益人是主要受益人，他们在财产被转移给跳过的受益人之前将接收到财产。在非跳过的受益人去世时，转移给跳过的受益人的财产会发生——通常是转让人的子女。[7]

以应税终止为例，考虑一个为其儿子设立了一个产生收入的信托的转让人。在儿子去世后，余下的财产将转移给转让人的孙子，此时那些资产将按GST税征税。

应税分配是指任何从信托中到跳过的受益人的收入或财产分配，而不再征收遗产或赠与税。如果祖母设立了一个向孙子支付款项的信托，这些支付将会受到GST税的征收，由接受者负责支付。[8]

代代转移税的税率是多少？​

过去，GSTT的税率一直很高，范围在35%到77%之间。[9] 自2014年以来现行的税率为40%；然而，税收减免和就业法案大幅降低了可能受其影响的遗产数量。2022年，联邦遗产、赠与和GSTT免税额为每位个人1206万美元（2023年为1292万美元），已婚夫妇为2412万美元（2023年为2584万美元），大大超过税改法案前的549万美元（个人）限制。[2][3]

重要提示： 一些州也征收代代转移税，通常是那些征收自己遗产税的州。[10]

仅有超过适用免税额的财产价值才需在死亡时征收遗产税或按40%的固定税率缴纳GSTT。因此，只有对跳过的受益人的赠与和遗产总额超过1206万美元（2022年）或1292万美元（2023年）的部分将受到40%的代代转移税。[3]

GSTT在赠与或财产转移时征收；GST可以在转让人去世前或去世后发生。在生前，转让人可以直接将赠与给予跳过的受益人。但在去世后，转让人的遗嘱可以规定财产遗留给跳过的受益人，或要求设立一个进行分配的信托。表格709用于报告GST税和需缴纳联邦赠与税的转移。[11]

GSTT策略​

大多数受益者将避开GST税，因为他们继承的遗产价值会低于政府提供的遗产税抵免额。如上所述，GSTT免税额非常高。

然而，在可能适用税收的情况下，转让人可以设立家族信托，旨在通过每一代的转移来避免或最小化遗产税。通过将资产停放在信托中并向每一代进行指定分配，信托的本金不受遗产税的影响。

什么情况下会触发代代转移税？​

代代转移税在某人赠予他人财产并跳过一代的情况下触发。例如，当某人将房产赠与孙辈并跳过其子女时，便会触发此税。

谁来支付代代转移税？​

代代转移税由赠与人或被跳过的受益人支付。赠与人支付直接的代代转移税，而跳过的受益人则支付间接的代代转移税。前者是最常见的情况。

2022年父母可以免税赠与给孩子多少？​

在2022年，父母可以免税向孩子赠与16000美元。在2023年，赠与金额为17000美元。这是每位父母对每位受赠人的额度。[12]

参考文献​

[1] Internal Revenue Service. "The Estate Tax: Ninety Years and Counting," Pages 121-123.

[2] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 706-GS(T): Generation-Skipping Transfer Tax Return for Terminations," Page 7.

[3] Internal Revenue Service. "Estate Tax."

[4] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 706-GS(T): Generation-Skipping Transfer Tax Return for Terminations," Pages 1-2.

[5] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 706-GS(T): Generation-Skipping Transfer Tax Return for Terminations," Page 6.

[6] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 706," Page 46.

[7] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 706-GS(T): Generation-Skipping Transfer Tax Return for Terminations," Pages 1-3.

[8] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 706-GS(D)," Page 1.

[9] Internal Revenue Service. "The Estate Tax: Ninety Years and Counting," Pages 122-124.

[10] Wealthspire Advisors LLC. "2023 Federal & State Estate and Gift Tax Cheat Sheet."

[11] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 709: United States Gift (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return," Pages 1, 8.

[12] Internal Revenue Service. "Frequently Asked Questions on Gift Taxes," Select "How many annual exclusions are available?"